מבנה החקיקה בארצות הברית שונה מזה שבישראל או באנגליה. בהיות ארצות הברית פדרציה, מחולקת החקיקה האמריקנית בין רמת המדינות לרמה הארצית, הפדרלית. ואילו דיני חדלות הפירעון יוחדו בחוקת ארצות הברית למשפט הפדרלי.[3]
לפי ה-507 U.S Code 11, נחקקה רשימה של 10 סוגי חובות מועדפים (בדין קדימה) לפי סדר תשלומם. כלומר, סעיף החוק קובע סוגי חובות ואת דרגת נשייתם בדין קדימה. אז ניתן לראות כי המחוקק קבע כי חובות מס יהיו חלק מהדין קדימה, אולם הוא מיקם אותם בדרגת הנשייה בשמינית, וזאת אחרי תשלומי הוצאות, משכורות, הפרשות מעביד לקרן פנסיה, ביטוח רפואי וביטוח חיים ומזונות. כלומר כמעט בסוף הרשימה.[4]
(8) Eighth, allowed unsecured claims of governmental units, only to the extent that such claims are for.
- (A) a tax on or measured by income or gross receipts for a taxable year ending on or before the date of the filing of the petition.
- (B) a property tax incurred before the commencement of the case and last payable without penalty after one year before the date of the filing of the petition;
- (C) a tax required to be collected or withheld and for which the debtor is liable in whatever capacity;
- (D) an employment tax on a wage, salary, or commission of a kind specified in paragraph (4) of this subsection earned from the debtor before the date of the filing of the petition, whether or not actually paid before such date, for which a return is last due, under applicable law or under any extension, after three years before the date of the filing of the petition;
- (E) an excise tax
- (F) a customs duty arising out of the importation of merchandise
הרשימה מונה גם את סוגי המס אשר יהיו בדין קדימה, בניהם מס הכנסה, ארנונה, ניכויים, מס בלו ומכס.
סדר נשית המסים באוסטרליה
חוק תיקון חדלות פירעון (עדיפויות מס) 1993 (Cth) מבטל את העדיפות הקיימת של רשויות המיסוי לחובות מס ביחס לסכומים מסוימים שלא נמסרו אשר מתפרנסים לאחר 30 ביוני 1993.
החוק מסיר את עדיפותו של הממונה על כל שאר החובות של אדם או חברה הנמצאים בפשיטת רגל או בחדלות פירעון ללא קשר לשאלה אם החובות הם מועדפים, מובטחים או לא מובטחים. החוק קובע כי חובות המגיעים לממונה הנובעים כתוצאה מאי החזרת סכומים שנוכה יטופלו בדומה לחובות שיש לשלם לנושים בלתי מובטחים אחרים. ובלשון אחרת, ביטול זכות רשויות המס לדין קדימה – ובשונה מישראל – לרבות לגבי סכומים שנוכו ולא הועברו.
The Insolvency (Tax Priorities) Legislation Amendment Act 1993 (Cth) abolishes the existing priority of the Commissioner of Taxation for tax debts in relation to certain unremitted amounts which become payable after 30 June 1993. The Act removes the Commissioner's priority over all other debts of a person or company in a bankruptcy or an insolvency irrespective of whether the debts are preferential, secured or unsecured. The Act provides that debts due to the Commissioner arising as a result of the failure to remit amounts deducted will be treated in a similar manner to debts payable to other unsecured creditors.[5]
שורה תחתונה: ישראל מאחורי שאר העולם בהגנה על נישומים
אנו עדים כי בדין הזר התפתחה לאורך השנים מגמה של ביטול, ולמצער צמצום דין הקדימה ביחס לרשויות המס. כך למשל בדין האנגלי, בוטל דין הקדימה לחלוטין ביחס לרשויות המס כך שכיום הרשויות באנגליה נמצאות במעמד רגיל ביחס לקופת הנשייה. ארה״ב לעומת זאת, הורידה את דרגת דין הקדימה לתחתית הרשימה של חובות בדין קדימה. בדין האוסטרלי, קיים דין קדימה רק ביחס לסכומים שנוכו ולא הועברו בפועל לרשויות המס.
אנו רואים שהדין הישראל הוא הדין המחמיר ביותר עם החייבים ביחס לדין קדימה ומאפשר נשייה יחסית רחבה לרשויות המס בהשוואה ליתר המדינות.
[1] דוד האן כרך ב', לעל ה"ש 5, בעמ' 815-816.
[2] Enterprise Act, 2002 §251
[3] U.S Constitution, Article 1, Section 8.
[4] דוד האן כרך א', לעל ה"ש 12, בעמ' 189-193.
[5] Insolvency (Tax Priorities) Legislation Amendment Act 1993.
